小企業(yè)如何備戰(zhàn)新準則（2013年1月1日開始執(zhí)行）

2013-01-07 16:15

從2013年1月1日起，除了極少數已經執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)外，原執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)都將執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

10月29日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準則〉有關問題銜接規(guī)定》(財會〔2012〕20號)，提出了轉換工作的總體要求以及具體做法。

作為國民經濟的微細胞，如今已經有不少小企業(yè)正在為新準則的實施做積極準備，主要包括組織財務人員學習，了解新準則與原《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的區(qū)別;修訂內部核算辦法;進行資產和負債的清查以及科目轉換和賬務調整;對財務信息系統(tǒng)進行必要的修改;進行模擬測試，估算執(zhí)行新準則對企業(yè)留存收益的影響等。

與《小企業(yè)會計制度》對比，《小企業(yè)會計準則》在科目設置和使用方面究竟發(fā)生了哪些變化?

增設了哪些科目

為了滿足農、林、牧、漁等企業(yè)的核算需要，新準則增設了“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”和“消耗性生物資產”科目。一個畜牧場，如果以繁殖小豬并出售為主營業(yè)務，那么母豬就是生產性生物性資產，用于出售的小豬就屬于消耗性生物資產。轉換時，應對原“固定資產”、“累計折舊”和“庫存商品”科目的余額進行分析，把其中生產性生物資產(例如母豬)的成本轉入“生產性生物資產”科目的借方，其已提折舊部分，轉入“生產性生物資產累計折舊”科目的貸方;消耗性生物資產(例如小豬)的成本，由“庫存商品”轉入“消耗性生物性資產”科目的借方。同樣，為了滿足建筑施工企業(yè)的核算需要，增設了“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。

為了適應某些企業(yè)今后由于經營規(guī)模擴大或發(fā)行債券融資，從而轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的需要，新準則仿照《企業(yè)會計準則》，增設了“遞延收益”科目。該科目用來核算小企業(yè)已經收到，但應在以后期間計入損益的政府補助。收到與資產相關的政府補助，先計入貸方，隨著資產的使用，按照折舊或攤銷進度，分期轉入“營業(yè)外收入”科目;收到的其他政府補助，用于補償以后期間的費用或虧損的，先計入“遞延收益”科目的貸方，在發(fā)生費用或虧損的未來期間，轉入“營業(yè)外收入”。如果企業(yè)是把以上政府補助記錄在往來科目里的，那么就需要結轉到“遞延收益”科目。

此外，新準則增設了“累計攤銷”科目，需要從無形資產的歷史記錄中尋找其原始成本金額，并把原始成本與無形資產現有賬面價值之間的差額，確認為累計攤銷，調整分錄為：借記“無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。同時，新準則增設了“預收賬款”和“預付賬款”科目，原制度在“應收賬款”貸方記錄的預收賬款余額，2012年年底應轉入“預收賬款”科目，分錄為借記“應收賬款”科目，貸記“預收賬款”科目。同理，原制度在“應付賬款”借方記錄的預付賬款余額，應轉入“預付賬款”科目。

財會〔2012〕20號文件規(guī)定，如果企業(yè)的預收賬款、預付賬款業(yè)務不多，可以不設“預收賬款”和“預付賬款”科目，按照原制度的老辦法進行會計處理。

取消了哪些科目

為了使費用扣除的會計處理與稅法規(guī)定保持一致，盡量減少納稅調整事項，《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定：“資產按照成本計量，不計提資產減值準備”，從而取消了“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等科目。以上科目如有余額，在新舊制度轉換時應予轉銷，調整留存收益，分錄為：借：短期投資跌價準備壞賬準備存貨跌價準備貸：利潤分配—— —未分配利潤(新舊制度轉換的影響)新準則取消了“待轉資產價值”科目，同時規(guī)定，各種捐贈收入扣除所得稅后，均應計入“營業(yè)外收入”科目。因此，在新舊制度轉換時，“待轉資產價值”科目的貸方余額，扣除應交所得稅后的凈收入，轉入“利潤分配—— —未分配利潤(新舊制度轉換的影響)”的貸方。會計分錄為：借：待轉資產價值貸：利潤分配—— —未分配利潤(新舊制度轉換的影響)應交稅費—— —應交企業(yè)所得稅與此相關，原制度“資本公積”科目下“接受捐贈非現金資產準備”明細科目的余額，也應該轉銷。

由于此項資本公積是于年末從“待轉資產價值”科目轉入的，而新準則規(guī)定，接受捐贈均計入當期損益，轉銷時應調整留存收益，會計分錄為：借：資本公積—— —接受捐贈非現金資產準備貸：利潤分配—— —未分配利潤(新舊制度轉換的影響)新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。值得關注的是，財會〔2012〕20號文件的規(guī)定比較靈活，規(guī)定2012年的年末余額可暫予保留，分別在資產負債表的“其他流動資產”和“其他流動負債”項目中列示，直到待攤費用攤銷完畢，預提費用支付完畢為止;此外，可以對“預提費用”科目的2012年年末余額進行分析，按照其不同的內容分別轉入新準則設置的“應付利息”科目和“其他應付款”科目;企業(yè)如果需要，可以繼續(xù)設置“待攤費用”和“預提費用”科目。

哪些科目內容有變化

新準則將“應付工資”與“應付福利費”合并為“應付職工薪酬”科目，“應交稅金”與“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。這類科目在2012年年底如有余額，余額轉入新科目就可以了。新準則把《小企業(yè)會計制度》的應收股息，分解為“應收股利”、“應收利息”兩個科目，2012年年底應收股息科目如有余額，應按照明細科目的數據，分別轉入“應收股利”、“應收利息”。

新準則的“長期待攤費用”科目，其核算內容與原制度略有不同。轉賬時，應對原“長期待攤費用”科目的余額進行分析，將小企業(yè)籌建期間內發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費轉銷，調整留存收益，分錄為：借記“利潤分配—— —未分配利潤”科目，貸記“長期待攤費用—— —開辦費”科目，并將尚未攤銷完畢的其他長期待攤費用轉入新賬“長期待攤費用”科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。

新準則規(guī)定，長期股權投資采用成本法核算。原制度采用權益法核算的長期股權投資，此次轉換時，對于原制度下采用權益法核算的長期股權投資，因以前期間確認投資收益，導致長期股權投資賬面余額大于其投資成本，在以后期間被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，應按照應分得的金額沖減長期股權投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。

新準則規(guī)定，一次還本付息的長期債券投資，應在債務人應付利息日記錄應收未收的利息，確認投資收益，增加長期債券投資的賬面余額，資產負債表日不作預提。新舊制度轉換時，對于未到還本付息日，而已按照原制度規(guī)定計提的應收利息，可以不作處理，到期收到本息時，連同本金一并轉銷即可。但是以后年度，資產負債表日不再計提應收利息。

除此之外，還有如下兩種情況：一是有許多科目，其名稱和核算內容，新準則與原制度完全相同;二是有幾個科目，只改了名稱，核算內容沒有變，例如原制度的“現金”改為“庫存現金”，“材料”改為“原材料”，“低值易耗品”改為“周轉材料”，所得稅改為“所得稅費用”，“營業(yè)費用”改為“銷售費用”等等。